La fiscalidad internacional de la empresa de carácter familiar

    Si bien el desarrollo de la información expresada en este informe corresponde a experiencias en Espana y Europa en general, es importante el analisis realizado respecto al aprovechamiento de legislaciones vigentes en otros paises para utilizar como instrumento legal ante la presión tributaria de paises por extremo voraces y fiscalistas.-

Se calcula que alrededor del  60% de las exportaciones españolas las llevan a cabo las empresas de carácter familiar. Asimismo, esta categoría de empresas ha incidido considerablemente en el crecimiento de las inversiones españolas en el exterior y en el número de alianzas estratégicas con socios de otros países, principalmente en la Unión Europea, Asia y Latinoamérica.

Nuestra normativa fiscal ofrece ventajas tanto para la empresa exportadora como para aquella que invierte en otro país. Sin embargo, también tendremos que considerar las distintas posibilidades de reducir la carga fiscal que soportará la empresa en los distintos países en donde opere. La internacionalización de la actividad no debe suponer una tributación mayor de la que se producirá si la empresa continuase operando exclusivamente en el mercado español.

La inversión se materializa bien constituyendo una sucursal, que es una mera extensión de la casa central, o bien creando una filial, independiente y con personalidad jurídica propia.

Al objeto de planificar la fiscalidad internacional de la empresa, sugerimos que previamente se analicen cuatro grandes bloques de estrategias de optimización fiscal, los cuales se resumen a continuación:

• Primero: elegir la forma jurídica adecuada para establecerse en el otro país. Generalmente la inversión se realizará bien constituyendo una filial o bien creando una sucursal. Recordemos que la filial tiene personalidad jurídica propia e independiente de su matriz, mientras que la sucursal se limita a ser una extensión de su casa central.

Desde el punto de vista fiscal, estas dos figuras suelen diferenciarse en el modo de cálculo de su base imponible. A modo de ejemplo, cabe destacar que si la inversión debe financiarse mediante préstamos de la matriz o se requiere de la utilización y cesión de activos intangibles - por ejemplo, una patente, un proceso industrial o know-how -, la figura de la filial será más ventajosa, ya que los gastos que estas transacciones generen vía intereses o cánones podrán ser fiscalmente deducibles en el otro país si no se sobrepasan determinados límites. Generalmente, la sucursal no tiene la posibilidad de deducirse este tipo de gastos. Por otro lado, la distribución de beneficios puede que no quede sometida a retención fiscal en el otro país se operamos a través de una sucursal, mientras que si disponemos de una sociedad filial, dicha distribución suele quedar sometida a retención.

• Segundo: generar deducibles en los otros países de destino de la inversión. Obviamente, se deberá tener presente las posibilidades que nos ofrece la normativa fiscal del país de destino de la inversión y aplicar todas las deducciones, bonificaciones e incentivos que dicho país permita. En caso de tener que prestar servicios, financiar la inversión vía préstamo o que la filial extrajera deba utilizar un activo de la propiedad industrial del grupo, el coste que ello supondrá puede llegar a reducir la base imponible de la filial, bien sea por la remuneración del servicio, el pago del interés o del canon correspondiente a licencia de uso.

Por contrapartida, conviene analizar en estos casos cuál puede ser el modo de desarrollar estas actividades al objeto de que los ingresos que se produzcan no queden sometidos a una carga fiscal elevada, centralizando estas actividades de un modo o en un país que ofrezca ventajas fiscales para la prestación de servicios, las actividades de financiación intragrupo, la explotación de intangibles, etcétera.

• Tercero: canalizar los beneficios obtenidos o las rentas mediante la utilización de sociedades instrumentales. Al objeto de canalizar los rendimientos que puedan proceder de las filiales operativas del grupo hacia el lugar que más convenga y reducir al máximo la retención en el país de origen de dichas rentas, se deberá estudiar si existe la posibilidad de interponer entidades establecidas en países que cuenten con un buen número de convenios para evitar la doble imposición y que dichos tratados internacionales sean favorables. A su vez, deberemos contar con la posibilidad de que las rentas canalizadas - intereses, cánones, dividendos, etcétera - no queden sometidas a tributación o retención en dicho país intermedio.
• Cuarto: evitar, reducir o diferir el impuesto adicional en España en caso de repartir las rentas procedentes de otros países. En caso de que la filial extranjera distribuya un dividendo a la matriz española obtenga rentas a través de una sucursal establecida en otro país, contamos con la posibilidad de que en muchos caos estos beneficios no quedarán sometidos a tributación en España. Asimismo, en caso de que la empresa española transmita a un tercero su participación en una filial extranjera, la plusvalía que se puede generar puede quedar exenta o parcialmente exenta de tributación en nuestro país. Esta medidas que fueron introducidas hace un par de años, nos ofrecen la posibilidad de centralizar en la sociedad española muchas de nuestras inversiones en el exterior, ofreciendo en ciertos casos un régimen fiscal comparable al de otros países europeos que tradicionalmente se han venido utilizando para esta finalidad.

Si una empresa española transmite a un tercero su participación en una filial extranjera, la plusvalía que genere puede quedar exenta o parcialmente exenta de tributación en nuestro país.

Asimismo, debemos tener presente que nuestra normativa fiscal todavía permite aplicar una deducción del veinticinco por ciento del importe de las inversiones efectivamente satisfechas en otros países - aunque con determinados límites - siempre que dichas inversiones se realicen con la finalidad de potenciar la comercialización de productos de origen español.